第一阶段：政策研究和影响评估（封关后至销售税法规出台前）。 企业应当密切关注海南销售税改革的政策动态，及时获取官方发布的销售税法规草案、征求意见稿、正式文件等。企业应当组织法务、财务、税务等部门对政策进行深入研究，理解销售税的征税范围、纳税人、税率、计税依据、优惠政策、征管方式等核心要素。企业应当评估销售税改革对自身业务的影响，包括：企业是否成为销售税纳税人（取决于企业是否从事零售业务）；销售税税率与增值税税率的差异对价格、利润的影响；出口退税消失后的成本核算模型；税制转换对财务核算、税务申报、信息系统的影响；税制转换的合规风险和应对措施。企业应当形成税制转换影响评估报告，为后续的转换方案制定提供依据。

第二阶段：转换方案制定（销售税法规出台后、实施前）。 企业应当根据影响评估结果，制定详细的税制转换方案。转换方案应当包括以下内容：

第一，定价体系调整方案。企业应当重新核算产品或服务的价格，考虑销售税税率、市场竞争、消费者心理、成本结构变化（特别是出口企业失去退税后的成本增加）等因素。对于制造企业和批发商，销售税改革后销售价格可以去除增值税因素，按实际交易金额定价。对于零售商，需要决定是采用含税标价还是不含税标价+销售税的模式，并充分考虑成本结构变化和利润挤压风险。

第二，合同条款调整方案。企业应当梳理现有的采购合同、销售合同、服务合同等，识别涉及增值税的条款。常见的增值税条款包括："本合同价格为含税价，税率为13%"、"本合同价格为不含税价，增值税由买方另行支付"、"如增值税税率调整，合同价格相应调整"等。销售税改革后，这些条款需要修改或删除。对于销售税实施前签订、实施后仍在履行的合同（存量合同），企业应当与交易对手协商修改合同条款，或签订补充协议，明确税制转换后的价格调整方式。对于销售税实施后签订的合同（增量合同），企业应当使用新的合同模板，不再包含增值税条款，或根据需要增加销售税条款（主要针对零售合同）。

第三，财务核算调整方案。企业应当调整财务核算方法，适应销售税制度。在增值税制度下，企业需要设置"应交税费-应交增值税"科目，核算销项税额、进项税额、进项税额转出、已交税金等明细。销售税制度下，制造企业和批发商不再涉及流转税核算，可以取消相关科目。零售商需要设置"应交税费-应交销售税"科目，核算应纳销售税额和已交税金。企业应当修订会计政策和会计核算手册，培训财务人员，确保准确核算。

第四，税务申报调整方案。企业应当调整税务申报流程，适应销售税申报要求。在增值税制度下，企业每月或每季度申报增值税，填报《增值税纳税申报表》及附表，包括销售额、销项税额、进项税额、应纳税额等信息。销售税制度下，制造企业和批发商通常无需申报流转税（但仍需履行税务登记义务）。零售商需要按月或按季申报销售税，填报《销售税纳税申报表》（具体表式待明确），包括销售额、税率、应纳税额等信息。企业应当测试税务申报流程，确保申报数据准确、及时。

第五，信息系统调整方案。企业应当调整ERP系统、财务系统、税务系统等信息系统，适应销售税制度。主要调整内容包括：修改价格管理模块，取消增值税计算逻辑（制造企业、批发商）或增加销售税计算逻辑（零售商）；修改发票管理模块，取消增值税专用发票开具和抵扣功能，增加销售凭证管理功能；修改财务核算模块，调整会计科目和核算规则；修改税务申报模块，取消增值税申报功能（制造企业、批发商）或增加销售税申报功能（零售商）。企业应当与信息系统供应商沟通，及时进行系统升级和测试，确保系统在销售税实施后正常运行。

第六，B2B转售豁免管理方案。 制造企业和批发商应当建立严格的客户资质审核机制，在向其他企业销售货物或服务时，索取并保存对方的转售证（Resale Certificate）或经营许可证，证明该交易不属于零售行为从而免缴销售税。企业应当建立客户资质档案，定期更新，确保资质有效。如果企业未能提供客户转售证或经营许可证，可能被税务机关核定为零售行为补征销售税。

第三阶段：试运行和调整（销售税实施前几个月）。 在销售税实施前的几个月，企业应当进行税制转换的试运行，检验转换方案的可行性和有效性。试运行的主要内容包括：

第一，内部培训。企业应当组织销售、采购、财务、税务等部门的员工进行销售税知识培训，确保员工理解销售税的基本原理、征税范围、纳税人、税率、计税依据、申报缴纳、B2B转售豁免等要点。培训内容应当包括理论讲解和实务操作，通过案例分析、情景模拟等方式提高员工的实际操作能力。

第二，合同模板测试。企业应当使用新的合同模板签订试点合同，测试合同条款的准确性和适用性。企业应当与主要供应商、客户沟通，解释销售税改革的影响，协商合同条款的调整方式，确保双方对价格、税收等问题达成共识。

第三，系统并行运行。企业应当在信息系统中设置销售税模块，与增值税模块并行运行，测试销售税的计算、核算、申报功能。企业应当使用实际业务数据进行测试，对比两种税制下的价格、利润、税负等指标，验证系统的准确性。

第四，问题识别和整改。企业应当在试运行过程中识别存在的问题，如合同条款不明确、系统计算错误、申报流程不顺畅、客户资质审核不完善等，及时进行整改。企业应当建立问题清单和整改台账，跟踪问题的解决进度，确保在销售税实施前完成所有整改。

第四阶段：正式切换（销售税实施时点）。 在销售税实施的时点，企业应当正式从增值税制度切换到销售税制度。切换的主要工作包括：

第一，库存处理。企业应当清理实施时点的库存，明确库存商品的增值税处理。对于实施前采购、已抵扣进项税额的库存商品，实施后销售时不再涉及增值税。如果企业是零售商，实施后销售时需要征收销售税。企业应当进行库存盘点，记录实施时点的库存数量和金额，作为税制转换的依据。

第二，合同切换。对于实施时点仍在履行的存量合同，企业应当按照事先与交易对手协商的方案进行价格调整。对于实施后签订的增量合同，企业应当使用新的合同模板，适用销售税制度的规则。

第三，系统切换。企业应当在信息系统中关闭增值税模块（制造企业、批发商）或启用销售税模块（零售商），确保系统按照销售税制度进行计算、核算、申报。企业应当在系统中设置明确的时间分界线，实施前的业务适用增值税制度，实施后的业务适用销售税制度。

第四，增值税清算。企业应当在销售税实施后及时进行增值税清算，申报实施前最后一个纳税期的增值税。企业应当整理增值税期末留抵税额（进项税额大于销项税额的差额），按照税务机关的规定进行处理（可能退税、抵减其他税款或结转至销售税抵减，具体规则待明确）。 企业应当密切关注相关政策，及时申请办理。特别是对于依赖出口退税的制造企业，应当充分利用留抵退税政策，弥补未来失去退税后的资金缺口。

第五阶段：持续优化（销售税实施后）。 税制转换完成后，企业应当持续关注销售税制度的运行情况，及时优化管理措施。主要工作包括：

第一，税负分析。企业应当定期分析销售税制度下的实际税负，与增值税制度下的税负进行对比，评估税制转换对企业利润的影响。特别是出口企业，应当重点分析失去退税后的成本变化和利润影响。如果发现税负显著增加或存在不合理的税负，企业应当及时与税务机关沟通，寻求政策支持或优惠。

第二，合规检查。企业应当定期进行销售税合规自查，检查销售额统计是否准确、税率适用是否正确、申报缴纳是否及时、凭证管理是否规范、客户资质审核是否到位等。企业应当建立销售税合规检查清单，按季度或半年度进行自查，及时发现和纠正问题。

第三，政策跟踪。企业应当密切关注海南销售税政策的调整和完善，及时了解税率变化、优惠政策、征管规则等最新动态。企业应当与税务机关保持良好沟通，参加税务机关组织的政策培训和辅导，确保准确理解和执行政策。

税制转换涉及大量的存量业务处理，企业需要特别关注过渡期的政策安排和实务操作。

存量合同的处理。 对于销售税实施前签订、实施后仍在履行的合同，可能出现以下几种情况：

情况一：合同约定含税价，实施前部分履行，实施后继续履行。例如，企业在封关后签订采购合同，约定采购1000吨原材料，单价11,300元/吨（含13%增值税），分10批交货，每批100吨。销售税实施前交货5批，实施后交货5批。实施后的5批货物是否仍按含税价11,300元/吨执行？

处理方案：企业应当与供应商协商，明确实施后的价格调整方式。可选方案包括：方案A，维持合同价格不变，实施后仍按11,300元/吨执行，但明确该价格不含增值税（因为实施后不征增值税）。这种方案对买方（企业）有利，实际采购成本不变。方案B，将合同价格调整为不含税价，实施后按10,000元/吨执行（11,300÷1.13=10,000）。这种方案对卖方（供应商）有利，供应商的实际收入不变。方案C，双方协商一个折中价格，如10,500元/吨，分担税制转换的影响。企业应当根据与供应商的议价能力、合同重要性、商业关系等因素选择合适的方案。

情况二：合同约定价格随增值税税率调整而调整。例如，合同约定"如增值税税率调整，合同价格按新税率调整"。实施后不再征收增值税，该条款如何适用？

处理方案：企业应当与交易对手明确，实施后取消增值税征收，视为税率从13%调整为0%，合同价格应当相应调整为不含税价。如果原合同价格为11,300元/吨（含13%增值税），实施后调整为10,000元/吨（不含税）。

情况三：合同约定不含税价+增值税另行支付。例如，合同约定"合同价格为不含税价10,000元/吨，增值税1,300元/吨（13%税率）由买方另行支付"。实施后不再征收增值税，买方是否仍需支付1,300元/吨？

处理方案：企业应当与交易对手明确，实施后不再征收增值税，买方无需支付增值税1,300元/吨，只需支付不含税价10,000元/吨。

进项税额留抵的处理。 对于销售税实施时点企业存在的增值税进项税额留抵（进项税额大于销项税额的差额），需要按照税务机关的规定进行处理。可能的处理方案包括：

方案一：退税。税务机关将企业的进项税额留抵以现金方式退还给企业。这是对企业最有利的方案，特别是对依赖退税的出口企业，可以在一定程度上弥补未来失去出口退税的资金缺口。

方案二：抵减其他税款。企业可以将进项税额留抵用于抵减企业所得税、财产税等其他税款。这种方案需要建立跨税种的抵减机制。

方案三：结转至实施后抵减销售税。如果企业是零售商，成为销售税纳税人，可以将增值税进项税额留抵结转至实施后，用于抵减应纳销售税额。这种方案需要建立增值税与销售税的衔接机制。

方案四：不予退还或抵减。增值税进项税额留抵视为企业在增值税制度下的沉没成本，实施后不予退还或抵减。这是对企业最不利的方案，但简化了税务处理。

具体处理方案将由海南省税务机关在销售税法规或配套文件中明确。企业应当密切关注相关政策，及时申请办理。

增值税期末存货的处理。 对于销售税实施时点企业库存中的存货（已抵扣进项税额），实施后销售时如何处理？

如果企业是制造企业或批发商，实施后销售存货给其他企业通常不征销售税（需取得客户转售证），存货的增值税进项税额已在实施前抵扣，实施后销售时无需进行任何税务处理，存货的成本按会计原则正常结转即可。

如果企业是零售商，实施后销售存货给消费者需要征收销售税。存货的增值税进项税额已在实施前抵扣，实施后销售时按销售额计算销售税。例如，某零售商实施前采购商品1,000件，单价113元（含13%增值税），不含税价100元，已抵扣进项税额13,000元。实施后以150元/件的价格（不含税）销售给消费者，销售税税率10%，应纳销售税=150×1,000×10%=15,000元。零售商的毛利=(150-100)×1,000=50,000元，税负=15,000元销售税。

发票管理的过渡。 企业在销售税实施前应尽早完成存量发票的勾选抵扣，防止税制转换后抵扣路径失效。根据国家税务总局公告2019年第45号，增值税专用发票认证期限已取消，只要发票信息真实且符合抵扣条件，纳税人可随时勾选抵扣。但企业应当注意，销售税实施后将不再适用增值税制度，未及时勾选的发票将无法抵扣。企业应当在实施前完成所有可抵扣进项发票的勾选，避免损失。

销售税实施后，制造企业和批发商无需再取得增值税专用发票。零售商在采购商品时也无需取得增值税专用发票（因为销售税不实行抵扣制度）。企业的发票管理工作将大幅简化。

某制造企业税制转换实操

某电子制造企业在海南设有生产基地，主要从事智能设备的组装，产品70%出口、30%销往内地。企业年销售额10亿元，采购原材料和零部件支出6亿元，人工和制造费用2亿元，毛利2亿元。企业面临销售税改革的挑战，通过系统规划和分步实施，成功完成税制转换准备。

第一步，影响评估（2025年12月封关后）。 企业组织财务、税务、法务等部门成立税制转换工作组，对销售税改革进行影响评估。评估发现：企业主要向批发商和境外客户销售产品，不属于零售行为，销售税实施后通常不征销售税（需取得客户转售证），企业在B2B交易环节不产生实际税收负担。这意味着销售税改革对企业的直接税负影响较小。

但企业发现了几个需要重点关注的问题：

第一，出口退税消失的影响。 在增值税制度下，企业出口产品可以申请退还进项税额，年退税金额约4,200万元（出口销售额7亿元，对应进项税额约6%的退税率）。这笔退税是企业重要的现金流来源。销售税制度下，出口货物免征销售税，但由于B2B采购环节也不征税，企业失去了退税这笔现金流入。企业需要重新规划资金安排，可能需要增加银行贷款或调整付款账期。

第二，增值税期末留抵的处理。封关后企业继续适用增值税制度，但销售税实施时企业可能存在进项税额留抵约2,000万元（进项税额大于销项税额的差额），需要关注处理政策。如果能够退税，可以部分弥补未来失去出口退税的资金缺口。

第三，合同条款调整。企业与供应商、客户签订的长期合同中包含增值税条款，需要修改。

第四，客户资质审核。企业需要建立客户转售证审核机制，向批发商和零售商销售时索取转售证，证明不属于零售行为。

第五，ERP系统需要调整，取消增值税计算逻辑，增加客户资质管理功能。

第二步，方案制定（销售税法规出台后）。 假设销售税法规于2026年中出台，2027年初实施。企业制定了详细的税制转换方案：

定价策略：企业决定维持不含税价不变，销售价格去除增值税因素。但考虑到失去出口退税后的资金成本增加（年损失4,200万元现金流，需要银行贷款补充，年利率4%，增加财务成本168万元），企业决定对内销产品价格上调1%，对出口产品维持现价（国际市场竞争激烈，涨价可能失去订单）。企业通过优化生产流程、降低人工成本等方式消化部分成本增加。

合同条款：企业梳理了与主要供应商和客户的长期合同，识别出50份包含增值税条款的合同。企业与交易对手逐一沟通，协商修改合同或签订补充协议。对于采购合同，企业与供应商约定实施后按不含税价执行。对于销售合同，企业与客户约定实施后按不含税价执行，并要求客户提供转售证。

客户资质审核：企业建立了客户资质审核制度，要求所有批发商和零售商客户提供转售证或经营许可证，证明其具备再销售资格。企业建立客户资质档案，定期更新，确保资质有效。

财务核算：企业修订了会计政策，明确实施后取消"应交税费-应交增值税"科目及相关明细科目。企业对财务人员进行了培训，确保准确理解新的核算规则。

信息系统：企业与ERP系统供应商合作，对系统进行升级。主要调整包括：价格管理模块取消增值税计算逻辑；增加客户资质管理模块，记录客户转售证信息；财务核算模块调整会计科目；税务申报模块取消增值税申报功能。

资金规划：企业与银行沟通，申请增加授信额度5,000万元，用于弥补失去出口退税后的资金缺口。企业还与主要供应商协商延长付款账期，从30天延长至45天，减轻资金压力。

第三步，试运行（2026年下半年）。 企业在销售税实施前半年进行税制转换试运行。企业使用新的合同模板与新供应商、新客户签订合同，测试合同条款的适用性。企业在ERP系统中设置销售税模块（虽然企业通常不征销售税，但为了系统完整性仍设置了该模块），使用实际业务数据进行测试。企业对销售、采购、财务等部门的200名员工进行了销售税知识培训，重点培训客户资质审核流程。

试运行中企业发现了几个问题：第一，部分供应商对价格调整方案有异议，认为实施后应维持含税价不变。企业与供应商进行了多轮谈判，最终达成方案：价格降低6.5%，双方各分担一半税制转换的影响。第二，部分客户未能及时提供转售证，企业暂停了对这些客户的发货，要求其补齐资质。第三，ERP系统在并行运行中出现了客户资质审核流程不顺畅的问题，企业及时反馈给系统供应商，完成了修复和优化。

第四步，正式切换（2027年1月1日）。 假设销售税于2027年1月1日正式实施，企业在该时点正式从增值税制度切换到销售税制度。

库存处理：企业在2026年12月31日24时进行了库存盘点，原材料库存1亿元（已抵扣增值税进项税额1,300万元），产成品库存0.5亿元（对应进项税额650万元）。企业将库存数据记录在案，作为税制转换的依据。实施后，这些库存在销售或使用时不再涉及增值税。

合同切换：企业在2026年12月31日24时对所有正在履行的合同进行了审查。对于实施前已签订、实施后继续履行的合同，企业按照事先协商的方案执行价格调整。对于实施后新签订的合同，企业使用新的合同模板，不包含增值税条款，但要求客户提供转售证。

系统切换：企业在ERP系统中设置了明确的时间分界线，2026年12月31日24时前的业务适用增值税制度，2027年1月1日0时后的业务适用销售税制度。企业在1月1日0时进行了系统切换，系统运行正常。

增值税清算：企业在1月申报2026年12月的增值税，这是企业最后一次增值税申报。企业计算了增值税期末留抵税额2,000万元，按照税务机关的规定提交了退税申请（假设采用退税方案）。税务机关在3个月内完成了审核，将2,000万元退还给企业。

资金安排：企业启用了与银行签订的5,000万元授信额度，用于补充流动资金。企业还通过延长付款账期、加快应收账款回收等方式优化资金流。

第五步，持续优化（2027年）。 税制转换完成后，企业持续关注销售税制度的运行情况。企业每季度进行税负分析，发现虽然失去了出口退税，但通过内销产品价格上调1%、供应商价格下降6.5%、优化生产流程降低成本等措施，基本消化了税制转换的影响。企业的整体利润率保持稳定。企业每半年进行一次合规自查，检查客户资质审核、合同条款、财务核算、系统运行等是否符合销售税制度要求，未发现重大问题。企业与税务机关保持良好沟通，及时了解政策调整，参加税务机关组织的培训和辅导。

销售税改革是海南自由贸易港简并税制改革的核心内容，也是企业面临的重大合规挑战。增值税与销售税在征税原理、税率结构、税负归属、征管方式等方面存在显著差异。销售税改革对不同类型的企业影响不同：制造企业和批发商的税务管理简化，但需要关注出口退税消失后的资金成本增加和B2B转售豁免管理；零售商成为销售税的实际纳税人，需要重新设计定价、核算、申报等流程，并充分考虑成本结构变化和利润挤压风险。

企业应当提前规划税制转换，分步实施。转换路径包括政策研究和影响评估、转换方案制定、试运行和调整、正式切换、持续优化五个阶段。企业应当重点关注定价体系调整（考虑成本结构变化）、合同条款修改、财务核算优化、信息系统升级、客户资质审核机制建设等关键任务。对于存量业务，企业应当妥善处理存量合同、进项税额留抵、期末存货、发票管理等过渡问题。

特别需要强调的是，出口企业应当充分关注失去退税后的资金成本变化，提前规划融资安排、优化资金流、调整定价策略，确保税制转换不对企业运营造成重大冲击。B2B交易企业应当建立严格的客户资质审核机制，索取并保存客户转售证，避免被税务机关核定为零售行为补征销售税。

从法律服务的角度，广和律师事务所在税制改革、合规转换、合同审核等领域积累了丰富的实践经验。我们能够为制造业企业提供从影响评估、方案设计、试运行辅导到正式切换、持续优化的全流程法律服务。在下一篇文章中，我们将深入探讨RCEP原产地规则的精细运用，帮助企业充分利用区域自贸协定优势，优化供应链布局。

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